Как налоговики проверяют расходы на маркетинг
Маркетологам, работающим в компаниях, приходится взаимодействовать с бухгалтерией по различным вопросам учета расходов на маркетинг, в том числе, по договорам, которые заключают маркетологи. Разъяснения приведенные в статье журнала «Главбух» будут полезны, если у сотрудников бухгалтерии есть вопросы, связанные с учетом расходом на маркетинг.
При проверке маркетинговых и консультационных услуг ФНС рекомендует обращать внимание на соответствие и взаимоувязываемость документов, полученных по результатам выполнения договора оказания услуг, с его предметом.
В качестве примера налоговики приводят такое нарушение, как «учет расходов в виде стоимости оказанных услуг на основании документов, в которых не содержится информация, раскрывающая конкретное содержание и суть услуг, а формулировки носят общий характер». Поэтому, если даже компания представит все документы, но содержащие лишь общие формулировки, инспекторы будут стремиться исключить расходы как экономически не обоснованные.
Чтобы не допустить этого, предмет договора необходимо сформулировать так, чтобы были четко определены рамки исследования. А именно цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора следует оговорить и методы, которые будут использоваться для решения задач исследования. Например, проведение опроса, эксперимента и т. д. Как правило, научные, технические, экономические и другие требования к маркетинговому исследованию закрепляют в приложении к договору, которое носит название «Программа маркетингового исследования».
Письменные отчеты также должны быть составлены максимально подробно. Если проводятся исследования спроса на новый товар, то в отчете должны содержаться сведения об объекте исследования — новом товаре, методах, которые были применены при исследовании, данные о будущем рынке сбыта и возможных потребителях, информация о конкурентах, а также мнение о целесообразности вывода нового товара и предполагаемый объем продаж. Рассмотрим, к чему обычно придираются налоговики.
В штате компании работают собственные маркетологи
Если компания располагает своими кадрами с необходимой квалификацией и имеет возможность самостоятельно организовать маркетинговые исследования, то при проверке ревизоры могут утверждать, что раз в обязанности этих работников входит оказание маркетинговых услуг, то оплата тех же услуг сторонней организации экономически неоправданна. В такой ситуации налоговики могут доначислить налоги и пени.
Для подтверждения обоснованности таких затрат можно привести такой аргумент: у штатных маркетологов нет обязанности проводить такие исследования. Например, в должностные обязанности работников входит проведение маркетинговых исследований рынка сбыта продукции в Московской области, тогда как сторонней организации поручено исследование рынка на территории, скажем, Чукотки. Разграничить обязанности можно не только по территории, а также по содержанию поставленных перед исследователями вопросов и иным критериям. Разумеется, обязанности штатных маркетологов должны содержаться в трудовых договорах, должностных инструкциях, положениях об отделе маркетинга, а также в договорах со сторонней организацией, в отчетах и актах о выполненных работах. К такому выводу пришли и судьи (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07). В Президиуме подчеркнули, что расходы могут быть признаны экономически обоснованными, даже если у компании в структуре есть подразделения, которые выполняют аналогичные функции. Такой вывод следует из позиции Конституционного суда РФ (постановление от 24 февраля 2004 г. № 3-П).
Чтобы обосновать привлечение сторонней организации, можно привести такие доводы:
— в исследовании применяются сложные методы проведения маркетинга и обработки полученных результатов, и только у партнера есть кадры с соответствующей квалификацией;
— объективность исследования, так как сотрудники специализированных фирм обычно более объективны в своих оценках;
— наличие у специализированных фирм необходимого технического и программного обеспечения.
Маркетинговые исследования не дали результата
Если маркетинговые исследования не дали результата, скажем, сторонняя организация не выполнила порученные ей задачи, то налоговики, как правило, разрешают поставить в расходы только ту сумму, которую потратил исполнитель на неудачные маркетинговые исследования. И то в этом случае стороны должны подписать не акт приемки-сдачи работ, а документ, согласно которому заказчик компенсирует исполнителю понесенные расходы. И еще налоговики признают такие расходы обоснованными, если в договоре будет предусмотрена соответствующая оговорка.
Между тем в Налоговом кодексе нет ограничений в отношении признания затрат на исследования, которые не принесли ожидаемого результата. Учесть такие затраты в налоговом учете компания вправе, только если исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Несколько договоров с разными исполнителями
Конфликтные ситуации с инспекторами могут возникнуть и в случае, когда компания заключает несколько договоров на оказание маркетинговых услуг с разными исполнителями, но с одним объектом исследования. В этом случае налоговики с особой тщательностью проверят всех исполнителей работ, поскольку заподозрят, что среди их числа наверняка затесалась однодневка. Чтобы избежать подобных претензий со стороны проверяющих, рекомендуем заранее выбрать квалифицированных специалистов и заключить один договор. Или все-таки для разных исполнителей приводить разную формулировку объекта исследования, даже если фактически маркетологи выполняли одну и ту же работу.
В качестве оправдания можно привести и такой аргумент, что якобы каждый предыдущий исполнитель не совсем справился с поставленной задачей, поэтому возникла необходимость в дополнительном исследовании. Только здесь нужно иметь в виду, что при таком раскладе налоговики смогут снять предыдущие маркетинговые расходы. Чтобы этого не произошло, нужно составить документ, в котором указать, что компания воспользовалась теми или иными результатами и рекомендациями, данными «неудачными» маркетологами.
Консультации не связаны напрямую с деятельностью компании
Налоговики считают, что при расчете налога на прибыль учитываются только те расходы, которые связаны с деятельностью организации. При этом они ссылаются на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что затраты должны быть экономически обоснованными. Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает прямой связи между доходами и расходами фирмы. Поэтому налоговый учет затрат на маркетинг во многом зависит от того, как компания обоснует необходимость таких расходов.
Например, фирма, продающая обувь, заказала исследование рынка производства обуви с намерением выйти на этот рынок. Такие затраты можно смело включить в расходы. А вот если ваша организация занимается продажей косметики, то проведение маркетингового исследования рынка производства обуви потребует более детального обоснования. Иначе ей грозит штраф за занижение прибыли.
Чтобы обосновать необходимость такого исследования, можно привести следующий аргумент: дескать, компания собирается открывать новый вид бизнеса и для этого заказала такого рода исследование. Для этого нужно составить документ — стратегию на перспективу, к примеру, бизнес-план или маркетинговую политику.
Несоразмерность понесенных расходов
В ряде случаев при проверке налоговики приходят к мнению, что сумма, уплаченная компанией на проведение маркетингового исследования или консультации, существенно отличается от расценок на такие же услуги в регионе. Следовательно, по мнению налоговиков, расходы нельзя признать экономически целесообразными.
Чтобы не попасть в подобную ситуацию, рекомендуем подготовить такие бумаги. Для начала составьте служебную записку. Укажите в ней, что в связи с расширением деятельности компании нужно изучить новый рынок, для чего необходимо найти подходящего маркетолога.
На основании этого документа генеральный директор издает приказ о назначении лица, ответственного за поиск исполнителя. Дальше советуем разослать предложения в разные организации, специализирующиеся на подобных услугах, и, используя поступившие ответы, принять решение.
При этом документы необходимо сохранить для отчета перед контролерами, исключив, естественно, из их числа самые дешевые предложения.
Исследования составляют значительную долю расходов компании
Налоговики могут посчитать, какой процент от общей величины издержек обращения составляет счет, выставленный за маркетинг. И если доля маркетинговых расходов занимает значительную часть расходов компании, то это станет сигналом для налоговиков для углубленного изучения маркетинговых расходов.
В этом случае рекомендуем составить хотя бы упрощенный бизнес-план, из которого будет видно, что издержки окупятся. В этом бизнес-плане можно прописать ожидаемую прибыль в перспективе.
Документальное оформление
Унифицированной формы первички для маркетинговых или консультационных услуг в законодательстве нет. Самый верный способ обосновать расходы — привести конкретное описание выполненных работ или оказанных услуг, а также их объем и цель в акте или отчете исполнителя. .
В противном случае налоговики не признают расходы при расчете налога на прибыль (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2014 г. № А53-8589/2013).
Опубликовано в журнале «Главбух»